Порядок поставки и учета программного обеспечения

* Акт приема-передачи неисключительных прав на использование результатов интеллектуальной деятельности подписывается {color:#222222}{*}перед{*}{color} {color:#222222}использованием программного обеспечения, поэтому в отличие от акта на услуги он формируется{color} {color:#222222}{*}до начала месяца{*}{color} {color:#222222}использования числом, а не после окончания месяца использования. {color}
* Также это прописано в {color:#222222}п.3.2 Договора{color}{color:#222222}: Лицензиат осуществляет оплату вознаграждения Лицензиара на условиях полной предоплаты, в соответствии со счетом, выставленным ежемесячно.{color}
* {color:#222222}Дата акта и счета всегда равны реальной дате создания документа в соответствии с законом.{color}
* {color:#222222}Месяц использования ПО за который производится оплата указывается в товарной позиции Акта.{color}

Пример Акта за Использование ПО за Март 2019

{color:#222222}В настоящее время компания ООО «Карбон Софт» осуществляет поставку ПО в форме передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности (ГК РФ, часть IV, Ст. 1233, Ст. 1235, Ст.1286).{color}
{color:#222222}Передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности подпадает под действие Статьи 149, пункта 2, подпункта 26 Налогового Кодекса РФ (в редакции закона 195-ФЗ от 19.07.2007г.), и освобождаются от обложения НДС.{color}

{color:#222222}{*}Налоговый учет{*}{color}

{color:#222222}В целях налогового учета затраты на приобретение программ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).{color}
{color:#222222}Порядок признания расходов в налоговом учете установлен в ст. 272 НК РФ. В соответствии с ней в случае, если сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.{color}
{color:#222222}Если в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указан срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, налогоплательщик распределяет расходы, осуществленные по такому договору, равномерно в течение срока действия лицензии (смотрите письма Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/330, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/331).{color}

{color:#222222}{*}Бухгалтерский учет{*}{color}

{color:#222222}Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например по дебету самостоятельно введенного забалансового счета 012 «НМА, полученный в пользование на основании лицензионного договора»).{color}
{color:#222222}При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода.{color}
{color:#222222}Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.{color}

{color:#222222}В бухгалтерском учете проводятся следующие записи:{color}
{color:#222222}Дебет 97 Кредит 60{color}
* {color:#222222}отражены затраты по приобретению неисключительного права на использование программного обеспечения по лицензионному договору; {color}
{color:#222222}Дебет 60 Кредит 51{color}
* {color:#222222}оплачены неисключительные права на использование программного обеспечения по лицензионному договору; {color}
{color:#222222}Дебет 012{color}
* {color:#222222}принят на забалансовый учет объект НМА, полученный в пользование (на основании лицензионного договора). {color}
{color:#222222}Далее ежемесячно производится списание затрат на приобретение указанных прав в порядке, установленном организацией: {color}
{color:#222222}Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 97{color}
* {color:#222222}списана на расходы часть затрат по лицензионному договору.{color}

{color:#222222}{*}Документальное оформление{*}{color}

{color:#222222}Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами. {color}
{color:#222222}Документальным подтверждением расходов, связанных с приобретением неисключительного права на использование операционной системы, в данной ситуации служат:{color}
* {color:#222222}лицензионный договор;{color}
* {color:#222222}акт приемки-передачи неисключительных прав на использование программного обеспечения;{color}
* {color:#222222}накладная ТОРГ-12 на материальный носитель (диск). {color}
{color:#222222}Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. {color}
{color:#222222}Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, включающие в числе прочего личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления. {color}
{color:#222222}Установленной формы акта приемки-передачи прав на передачу неисключительных прав на программные продукты в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации не содержится, поэтому стороны могут использовать документ в свободной форме, в котором будет отражен факт предоставления неисключительных прав на использование результата интеллектуальной деятельности.{color}